複式簿記の仕組み
複式簿記は取引の二重性、つまりすべての取引には二つの側面があるという考えから出発します。現金100万ウォンで備品を買うと、備品（資産）が増え、現金（資産）が減ります。この二つの効果を同額の借方（左）と貸方（右）として記録するため、借方合計は常に貸方合計と一致します。そのため試算表を使って記録の誤りを確認できます。
- 会計等式：資産 = 負債 + 純資産。収益と費用は純資産の変動を通じてこの等式に結び付きます。
- 記録の流れ：取引 → 仕訳 → 総勘定元帳への転記 → 試算表 → 決算整理仕訳 → 財務諸表。
歴史
複式簿記は13〜14世紀のイタリアの商業都市で発達しました。1494年にヴェネツィアで印刷された数学者ルカ・パチョーリの『スンマ』の簿記の部は、これを体系的に説明した最初の印刷文献とされています。ゾンバルトは複式簿記が合理的資本主義の発展を助けたと主張しましたが、ヤミー（1949）はその影響は誇張されていると批判しました。韓国では、開城商人の四介松都治簿法が独自の複式記帳法として知られ、玄丙周（1916）が書籍の形で紹介しました。
現金主義と発生主義
現金主義は、現金が入った時や出た時に収益と費用を記録します。発生主義は、財やサービスを提供した時に収益を認識し、それを得るために生じた費用を同じ期間に対応させます。このため、売掛金、未払費用、前払費用、減価償却など、現金の流れと時期が異なる項目が生まれます。IFRSの概念フレームワークも、発生主義会計は現金の受取と支払に関する情報だけよりも、企業の過去と将来の業績を評価するよりよい基礎を与えると述べています。
決算整理仕訳と発生高
期末には、未収収益、未払費用、前受収益、前払費用、減価償却、貸倒引当金を記録する決算整理仕訳を行います。当期純利益と営業キャッシュフローの差を発生高（アクルーアル）と呼びます。発生高には見積もりと判断が含まれるため、経営者が利益を調整する余地も生まれます。この話題は利益調整とビッグバスで続けて扱います。
意義と限界
複式簿記は誤りの検証を可能にし、財政状態と経営成績を同時に把握できるようにしました。発生主義会計は期間ごとの業績をより正確に示します。ただし発生主義の利益は見積もりに依存するため、利益の質を判断するにはキャッシュフロー計算書と合わせて読むことが重要です。株主と経営者の間の情報格差はエージェンシー理論につながります。
参考文献
- Pacioli, L. (1494). Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalità. Venice: Paganino de Paganini.
- Yamey, B. S. (1949). Scientific bookkeeping and the rise of capitalism. The Economic History Review, 1(2-3), 99-113.
- Sangster, A. (2016). The genesis of double entry bookkeeping. The Accounting Review, 91(1), 299-315.
- IASB (2018). Conceptual Framework for Financial Reporting. London: IFRS Foundation.
- 현병주 (1916). 『사개송도치부법』. 경성: 덕흥서림.